近日,最新消息显示,自今年1月起,亚马逊开始代收代缴英国站VAT后,范围全面扩大,从7月1日起将覆盖欧盟27个国家/地区,以应对即将实行的最新欧盟电商增值税法规。随着欧洲国家增值税政策的日趋严格,税务要求越来越合规,以亚马逊为代表的电商平台在税务管控中的重要性日益增加。
欧盟电商增值税法规变更 亚马逊代收代缴VAT
此次欧盟电商增值税新政主要有四大变化:1. 推出一站式(One-Stop-Shop或OSS)注册申报服务;2. 终止低于22欧元的进口增值税豁免政策;3. 废除远程销售起征额(适用于全欧范围年销售额超过阈值1万欧元);4. 由电商平台或者海关申报人负责收取和缴纳增值税。
作为跨境电商平台的代表,亚马逊代收代缴VAT主要针对的是亚马逊商城的B2C商品销售(面向个人消费者的销售),具体应对措施如下:
(图片来源于亚马逊官网)
此次政策影响如此之大,原因在于广泛的境外主体被纳入税收征管。从上图可以看出,卖家库存地只要在欧盟境外的,商品价值不超过150欧元,全部由亚马逊代收代缴;卖家库存地在欧盟境内,但注册地在欧盟境外的,无论货物价值多少,也同样由亚马逊代收代缴;这些举措无疑体现出欧盟政府对跨境电商实施更为严格的税务政策的决心。
相比较“代收代缴”,在我国税制语境内,将其解读为“代征”更为贴切。VAT是增值税( Value Added Tax )的简称,是欧盟国家普遍使用的售后增值税,也即是指货物售价的利润税,一般包含在商品售价中,其最终税负人是应税商品或服务的购买方。从这一点看,亚马逊并非常规意义上的扣缴义务人。在电商业务流中,亚马逊提供的是平台服务,扣缴义务人实际应当是C端的个人消费者,实际纳税人是电商商户。所以,亚马逊的身份更类似于我国委托代征制度中的代征方,而非代收代缴方。
亚马逊代征增值税 有效解决跨境电商税源管控痛点
欧洲国家在立法层面赋予亚马逊拥有对入境商品进行代征增值税的权利,从本质上讲是各国针对以往跨境小额零散电商业务中潜在的税源流失问题采取的一种应对手段。据悉,自2016年开始欧洲国家纷纷发起了“税务合规化”行动,据官方统计,每年欧盟电子商务增值税逃税造成50亿欧元的损失,2021年可能高达70亿欧元。
那么,为什么选择让电商平台来执行,该模式又有哪些优点?普道研究院将从主管税务当局和亚马逊等电商平台两方面进行分析。
对于主管税务局而言,选择由平台方进行税金的汇集和结算可以有效解决零散税源难以管控的痛点。这主要是由亚马逊、eBay等电商平台,以零散、小额且频繁的B2C业务为主的业务特征所决定。尽管经济合作与发展组织(简称:OECD)对于国际税务纠纷处理出台了BEPS行动条款,并获得了各大主要经济体的支持,但对于B端,尤其是跨境卖家,由于信息流不畅,商品实际销售地的税务机关对其进行源泉扣缴仍存在一定难度。
其次,平台电商商户大多以小型、微型企业为主,雇员人数往往在10人左右,大部分的物流、仓储工作通过外部供应商完成。此类企业缺少相应的专业人士对涉税事项进行系统管理与规划。这就导致了小微企业无论是在本土税收还是国际税收上都成为了税源流失的重点高发领域。与此同时,这些企业实质是通过平台进行电子商务的虚拟商事主体,如何应对虚拟商事主体的税务检查也是各国机关在新经济业态下不得不考虑的问题,但在执行上仍存在较大难度。
对于亚马逊等电商平台而言,代征税金可以有效解决信息流的同步问题,增加用户粘性,综合来看,由电商平台代征税金主要有以下好处:
1、打通信息渠道,实现源泉扣缴。实行源泉扣缴的最大优点在于可以有效保护税源,保证国家的财政收入,防止偷漏税,简化纳税手续。从税务检查的角度考虑,电商平台获取的销售数据真实可考,为纳税调整提供了依据;从流程简化的角度考虑,不指定C端消费者代收代缴而是由平台代征,将纳税环节控制在跨境产品境内物流前,可以保证税金计算的准确,减轻了B端和C端用户的税务工作负担。
2、平台对电商商户等虚拟注册企业实行管控,有信用背书。在电商环境下,平台会对电商商户实行相应的资格审查。仅就亚马逊平台而言,对商户的审核就包括企业信息登记,税务信息审核,商户所有人个人信息核验等。
3、平台通过结算,对资金流施加监控,可以有效保证税金的清缴和入库。亚马逊平台通过自营的电商账户与商户进行结算,并通过平台端的功能,可以有效地对电商商户的物流、资金流进行监控,避免虚假交易,并保证税金的清缴和入库。
4、增大用户粘性。早在亚马逊等平台被官方赋予代征权利前,亚马逊就积极致力于向电商商户提供OSS(One Stop Shop)即一站式服务。从这一点看,亚马逊平台整合了税务代理的相关功能,将进一步增大平台B端客户的用户粘性。
总体而言,亚马逊平台的代征模式对于税收征管的能效提升不言而喻。这一方式不仅一定程度上减轻了卖家沟通负担,不必再和税务代理就申报投入过多精力;从另一种意义上说,这一模式可以规范卖家的申报行为,遏制了先前的不报、漏报、谎报行为,给平台带来了一个公平竞争的环境,平台信息变得更加透明。
平台预收税金模式 适用场景可行性分析
由平台预收税金,主要有三大优势:一、对于零散税源的有效管控。平台方其实本质是商业主体,无论是从企业根本目的出发,还是从公权力赋予的角度出发,平台方费用控制的效果都更好。此外,由于平台企业对于相关数据的有效监管,可以及时、准确地监控支出,保证税金的及时缴库。二、资源配置优化。由于小微企业自身合规能力较差,缺乏专业财税人员,纳税遵从意愿度相对较低,由税务部门授权平台方集中管控,有助于规避由于上述原因导致的税收违法行为。三、较高的授信和合规水平。预收税金模式的分析可以参照预付费模式,在预付费模式中,最为严重的问题在于秩序的混乱和合规性问题。由于预付税金对接的是政府G端用户,且考虑到税收的特殊性,因此由政府直接管理、管控的税收征纳可以保证相关制度的合规性,相关的监管是可靠的,有别于传统的预付费模式。
从适用行业特性看,平台预收税金模式最为适用的场景具备三个特点:一、税源零散,总量较大;二、征管存在现实难度,包括但不限于新型业务场景、数据真实性的考量、业务实质的认定以及纳税义务的履行等;三、行业主体主要以小微企业、自然人或个体工商户为最活跃群体。从这一角度考虑,可以推行的行业包括:电商行业、招商引资行业、虚拟注册企业、酒店行业、直播行业、信息技术服务业等。
那么,哪些平台适合充当亚马逊的角色呢?普道研究院认为,一般情况下,平台服务商均可以采用此种模式,具备以下特征的平台更好:一、预收的款项是税金;二、平台掌握大量且准确信息流;三、实际业务流中存在G端政府用户;四、平台具有一定的专业水平与能力,服务足够覆盖到平台所有用户;五、具有一定客户存量。
平台预收税金模式对虚拟注册企业具有借鉴意义
近年来,财税行业乱象丛生,出现了不少专业度不高、不规范的服务商,滥用税收政策,让很多创业者吃尽了苦头,造成了诸多不良后果。他们通常片面追求低税率而忽视安全,导致虚开发票、偷逃税款等违法现象频发,进一步影响了整个行业市场。与此同时,随着金税四期的即将上线,税务监管更加严格,对企业税务合规化程度要求越来越高,同时这对于财税服务平台的专业水平以及风控系统也提出了更高的要求。
那么如何净化税收环境,提升虚拟注册企业税务合规化水平?普道研究院认为,以亚马逊为代表的平台预收税金模式对于我国目前的虚拟注册企业税源管控具有较强的借鉴意义。这主要是由于电商商户的商业特性很大程度上与虚拟注册企业存在重合,譬如:都对基础设施的依赖性较低;企业运作模式都高度依托现代互联网技术,对时间、空间的限制较小;企业的组织结构都较为简单,以横向精简化为主。在税务上,此类税源的共性在于总量达、单体零散、应税行为频发。因此,制定与实际状况相符的、适当的管控方式是必要的。通过财税平台服务商预收税金,可以极大避免企业出现迟报、漏报等行为,同时也将企业走逃避税的念头扼杀在摇篮里,以此进一步净化税收环境,促进行业的稳健发展。
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